Ngày 22/6/2015 Bộ tài chính đã ban hành Thông tư số 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN mới nhất với hiệu lực từ ngày 6/8/2015. Ngay sau đó BTC cũng đã ban hành Công văn Số: 2512/TCT-CS giới thiệu những điểm mới của Thông tư 96.
Sau đây Kế toán Thiên Ưng xin gửi tới các bạn đa số nội dung của Công văn Số: 2512/TCT-CS
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
Số: 2512 /TCT-CS
V/v: giới thiệu nội dung mới của Thông tư số 96/2015/TT-BTC về thuế TNDN.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
Hà Nội, ngày 24 tháng 06 năm 2015
Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định yếu tố thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của những Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung 1 số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế bắt buộc những Cục thuế phổ biến, thông báo cho cán bộ thuế và tuyên truyền đến người nộp thuế trên địa bàn quản lý các nội dung mới của Thông tư số 96/2015/TT-BTC sở hữu hiệu lực thi hành từ ngày 6/8/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2015 trở đi để nghiêm chỉnh thực hiện. 1 số nội dung sửa đổi, bổ sung mới của Thông tư số 96/2015/TT-BTC như sau:
một. Về phương pháp tính thuế TNDN quy định tại Điều một (sửa đổi, bổ sung Khoản một Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Sửa đổi, bổ sung một số quy định về kê khai, nộp thuế TNDN đối có siêu thị Việt Nam đầu tư tại nước ngoại trừ, cụ thể như sau:
- công ty Việt Nam đầu tư ở nước ko kể chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập công ty ở nước bên cạnh của nhà hàng về Việt Nam đối sở hữu những nước đã ký Hiệp định hạn chế đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định giảm thiểu đánh thuế hai lần thì ví như thuế thu nhập nhà hàng ở những nước mà công ty đầu tư chuyển về sở hữu mức thuế suất thuế thu nhập công ty tốt hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập siêu thị tính theo Luật thuế thu nhập siêu thị của Việt Nam.
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước không tính được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập siêu thị của năm mang chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoại trừ không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp lúc tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- trường hợp siêu thị Việt Nam đầu tư ở nước ngoài với chuyển phần thu nhập về nước mà ko thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động cung ứng buôn bán tại nước ko kể theo quy định của Luật Quản lý thuế.
- đơn thuần hóa hồ sơ, tài liệu lúc kê khai và nộp thuế của siêu thị Việt Nam đầu tư ra nước bên cạnh đối có khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đảm bảo tương đồng có ví như áp dụng hiệp định, bao gồm: (i) Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước bên cạnh có xác nhận của người nộp thuế; (ii) Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế hoặc bản gốc xác nhận của cơ quan thuế nước bên cạnh về số thuế đã nộp hoặc bản chụp chứng từ có giá trị tương đương sở hữu xác nhận của người nộp thuế.
Trước:
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ko kể kê khai vào quyết toán thuế thu nhập siêu thị của năm tiếp sau năm tài chính phát sinh khoản thu nhập tại nước không tính hoặc kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm tài chính cộng mang năm phát sinh khoản thu nhập tại nước bên cạnh nếu siêu thị có đủ cơ sở và chứng từ xác định được số thu nhập và số thuế thu nhập đã nộp của dự án đầu tư tại nước ko kể.
- Thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh là 1 khoản thu nhập khác, khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài ko được trừ vào thu nhập phát sinh trong nước của doanh nghiệp.
- Hồ sơ, tài liệu khi kê khai và nộp thuế của công ty Việt Nam đầu tư ra nước ko kể đối có khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh gồm 5 tài liệu sau: (i) Văn bản của doanh nghiệp về việc phân chia lợi nhuận của dự án đầu tư tại nước ngoài; (ii) Báo cáo tài chính của siêu thị đã được tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận; (iii) Tờ khai thuế thu nhập của siêu thị thuộc dự án đầu tư tại nước bên cạnh (bản sao sở hữu xác nhận của đại diện sở hữu thẩm quyền của dự án đầu tư tại nước ngoài); (iv) Biên bản quyết toán thuế đối với doanh nghiệp (nếu có); (v) Xác nhận số thuế đã nộp tại nước ko kể hoặc chứng từ chứng minh số thuế đã nộp ở nước không tính.
2. Về xác định thu nhập tính thuế tại Điều 2 (sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Hướng dẫn rõ hơn về chuyển lỗ năm tiếp theo giữa những cái thu nhập, cụ thể: nhà hàng trong kỳ tính thuế mang các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) giả dụ bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ sở hữu lãi của hoạt động cung cấp marketing (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau lúc bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
3. Về thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN tại Điều 3 (sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Sửa đổi quy định về thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối có hoạt động cung ứng dịch vụ, cụ thể:
Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối mang hoạt động sản xuất dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc phân phối dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc sản xuất dịch vụ cho các bạn trừ ví như nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong 1 số nếu cụ thể), Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng để trao đổi).
Trước:
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối mang hoạt động sản xuất dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho khách hàng hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ. trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung cấp dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hoá đơn phân phối dịch vụ.
4. Về các khoản chi được trừ và ko được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế tại Điều 4 (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
4.1. Đối với tầm giá liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
Hồ sơ xác định giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và nếu bất khả kháng khác như sau:
a) Hồ sơ đối sở hữu tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào giá thành được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do nhà hàng lập.
Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về các tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa với thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).
b) Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa khi không, hàng hóa hết hạn dùng, không được bồi thường thì được tính vào giá tiền được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế.
Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi công đoạn sinh hóa trùng hợp, hàng hóa hết hạn dùng, được tính vào giá thành được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do công ty lập.
Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng cần xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng mang xác nhận do đại diện hợp pháp của nhà hàng ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân cần bồi thường (nếu có).
Hồ sơ xác định giá trị tổn thất được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình sở hữu cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.
Trước
ko kể những tài liệu nêu trên, siêu thị nên có các văn bản sau:
a) Đối sở hữu tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào giá tiền được trừ lược bỏ các tài liệu sau:
- Văn bản của nhà hàng gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
- Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn là trong thời gian đó mang xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
b) Đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào tầm giá được trừ lược bỏ tài liệu sau:
- Văn bản của siêu thị gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về hàng hóa bị bị hư hỏng do hết hạn dùng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự dưng.
Đồng thời, nhà hàng cần thực hiện gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý văn bản giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn dùng, bị hư hỏng do thay đổi công đoạn sinh hóa tự nhiên ko được bồi thường chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm xảy ra tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng. những hồ sơ khác (bao gồm Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) và các tài liệu khác) được lưu tại công ty và xuất trình sở hữu cơ quan thuế lúc cơ quan thuế yêu cầu.
4.2. Về chi khấu hao tài sản cố định
Bổ sung các tài sản cố định của doanh nghiệp dùng cho cho người lao động và để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được tính vào mức giá được trừ khi tính thuế thu nhập nhà hàng bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và những vật dụng, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong các công trình chuyên dụng cho cho người lao động làm cho việc tại doanh nghiệp; cơ sở vật chất, máy, trang bị là tài sản cố định sử dụng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp.
4.3. Về phần chi vượt định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá
Bỏ quy định doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào phân phối, buôn bán làm cho cơ sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức lãng phí tuyệt vời ko được tính vào giá tiền được trừ.
Đối với phần chi vượt định mức lãng phí đối có một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức sẽ ko được tính vào giá tiền được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế.
Trước:
doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá dùng vào phân phối, buôn bán. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ phân phối sản phẩm và lưu tại nhà hàng.
ví như 1 số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành.
4.4. Về chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân
Bổ sung quy định ko kể vào giá tiền được trừ khi tính thuế đối sở hữu chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân ko với toàn bộ hồ sơ, chứng từ như sau:
- nếu công ty thuê tài sản của cá nhân thì hồ sơ để xác định giá tiền được trừ là hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả tiền thuê tài sản.
- trường hợp nhà hàng thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản mang thoả thuận công ty nộp thuế thay cho cá nhân thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản và chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân.
- giả dụ siêu thị thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản mang thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) và doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp được tính vào chí phí được trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm cả phần thuế nộp thay cho cá nhân.
Trước:
Chưa sở hữu quy định.
4.5. Về chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung sau:
- Bổ sung quy định ko được tính vào giá tiền được trừ đối với chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động ko được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại 1 trong những hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của công ty, Tổng doanh nghiệp, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của nhà hàng, Tổng công ty.
Trước: Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ thuộc những khoản chi sắm bảo hiểm tự nguyện cho người lao động nhưng ko vượt quá 01 triệu đồng/tháng/người.
- Bổ sung quy định giả dụ siêu thị Việt Nam ký hợp đồng mang doanh nghiệp nước ngoại trừ trong đó nêu rõ công ty Việt Nam nên chịu các chi phí về chỗ ở cho những chuyên gia nước ngoại trừ trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho những chuyên gia nước bên cạnh làm việc tại Việt Nam do công ty Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập siêu thị.
Trước:
Chưa có quy định.
4.6. Về chi trang phục cho người lao động sửa đổi, bổ sung như sau:
Bỏ mức khống chế đối có ví như nhà hàng sở hữu chi trang phục cho người lao động bằng hiện vật, công ty được tính vào giá tiền được trừ nếu sở hữu hóa đơn, chứng từ theo quy định.
không tính vào giá thành được trừ đối phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
nếu nhà hàng với chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động để được tính vào tầm giá được trừ thì mức chi tối đa đối với chi bằng tiền không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm, bằng hiện vật bắt buộc sở hữu hóa đơn, chứng từ.
Trước:
Phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm không được tính vào tầm giá được trừ. ví như siêu thị có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì mức chi tối đa để tính vào giá thành được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
4.7. Về khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác
- Bỏ mức khống chế đối có khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, nhà hàng được tính vào giá tiền được trừ nếu với hóa đơn, chứng từ theo quy định. ví như siêu thị với khoán phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán.
Trước:
siêu thị ko được tính vào chi phí được trừ lúc tính thuế TNDN đối có phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước bên cạnh vượt quá 02 lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.
- Bổ sung quy định: giả dụ công ty cử người lao động đi công tác (bao gồm công tác trong nước và công tác nước ngoài) giả dụ mang phát sinh giá thành từ 20 triệu đồng trở lên, mức giá sắm vé máy bay mà các khoản chi phí này được thanh toán bằng thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều kiện là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt và tính vào mức giá được trừ nếu đáp ứng đủ những điều kiện sau:
+ mang hóa đơn, chứng từ ưa thích do người sản xuất hàng hóa, dịch vụ giao xuất.
+ siêu thị mang quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi công tác.
- Quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của công ty cho phép người lao động được phép thanh toán khoản công tác phí, tậu vé máy bay bằng thẻ ngân hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này sau đó được doanh nghiệp thanh toán lại cho người lao động.
4.8. Về chi trả tiền điện, tiền nước
Bỏ quy định công ty buộc phải lập bảng kê thanh toán tiền điện, tiền nước theo chiếc số 02/TNDN ban hành tất nhiên Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
4.9. Về chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của siêu thị.
- ví như doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh sở hữu khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào nhà hàng khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trước
ví như phần vốn doanh nghiệp góp hoặc tìm lại với nguồn gốc 1 phần do vay vốn thì giá tậu của phần vốn chuyển nhượng bao gồm cả khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn.
4.10. Về tầm giá tài trợ cho giáo dục
Bổ sung hướng dẫn chi tài trợ cho giáo dục bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp nếu ko đúng đối tượng quy định hoặc ko mang hồ sơ xác định khoản tài trợ thì ko được tính vào giá tiền được trừ lúc tính thuế TNDN.
4.11. Về chi tài trợ khiến cho nhà cho người nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết
Sửa đổi, bổ sung: nếu bên nhận tài trợ là cơ quan, tổ chức mang chức năng huy động tài trợ thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ mang chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức mang chức năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ tìm hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền), ko cần mang văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối sở hữu tài trợ làm cho nhà cho người nghèo).
4.12. Bổ sung quy định chi tài trợ theo chương trình của Nhà nước bao gồm cả khoản tài trợ của nhà hàng cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp mang thẩm quyền phê duyệt.
4.13. Bổ sung 1 số khoản chi không tương ứng có doanh thu tính thuế được tính vào giá tiền được trừ như sau:
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm:
+ mức giá trả cho người dạy, tài liệu học tập, vật dụng sử dụng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, những giá thành khác hỗ trợ cho người học.
+ giá thành đào tạo của doanh nghiệp cho người lao động được tuyển dụng vào khiến việc tại công ty
- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi chọn bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động).
Đồng thời, bổ sung hướng dẫn: trường hợp nhà hàng hoạt động không đủ 12 tháng thì việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
4.14. Bổ sung hướng dẫn: Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh của năm không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. nếu nộp 1 lần, mức thực tế phát sinh của năm được xác định trên cơ sở tổng số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản phân bổ cho số năm khai thác còn lại. ví như nộp hàng năm, mức thực tế phát sinh là số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản của năm mà doanh nghiệp đã vào nộp ngân sách nhà nước.
5. Về thu nhập khác tại Điều 5 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
- Bỏ quy định: Thu nhập khác là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của công ty được hướng dẫn tại đoạn 1 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
- Bỏ quy định khoản thu nhập từ dự án đầu tư ở nước ngoại trừ lúc chuyển về nước được coi là khoản thu nhập khác.
- Về thu nhập từ chênh lệch tỷ giá tại Khoản 9 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC sửa đổi nội dung sau:
+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp tới doanh thu, tầm giá của hoạt động cung cấp marketing chính của công ty, giả dụ phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào mức giá tài chính, trường hợp phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác lúc xác định thu nhập chịu thuế.
+ Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ bắt buộc trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính ko liên quan trực tiếp tới doanh thu, mức giá của hoạt động cung ứng buôn bán chính của công ty được tính vào thu nhập khác hoặc giá thành tài chính khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trước:
+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, giá thành của hoạt động cung ứng marketing chính của siêu thị, ví như phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất marketing chính, ví như phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác.
+ Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ cần trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính không liên quan trực tiếp tới doanh thu, mức giá của hoạt động phân phối marketing chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập khác hoặc tầm giá phân phối buôn bán chính lúc xác định thu nhập chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn tại thu nhập khác như sau:
trường hợp nhà hàng thực hiện tiếp nhận thêm thành viên góp vốn mới theo quy định của pháp luật mà số tiền thành viên góp vốn mới bỏ ra cao hơn giá trị phần vốn góp của thành viên đó trong tổng số vốn điều lệ của nhà hàng thì xử lý như sau:
trường hợp khoản chênh lệch cao hơn này được xác định là thuộc mang của doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn buôn bán thì bên cạnh vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập nhà hàng của doanh nghiệp nhận vốn góp.
ví như khoản chênh lệch cao hơn này được chia cho những thành viên góp vốn cũ thì khoản chênh lệch này là thu nhập của các thành viên góp vốn cũ.
6. Về thu nhập được miễn thuế tại Điều 6 (sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung tại Điều 8 Thông tư số
78/2014/TT-BTC)
- Bổ sung thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của công ty ở địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù cạnh tranh được miễn thuế TNDN.
Hướng dẫn cụ thể: Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã và của siêu thị được ưu đãi thuế (bao gồm khuyến mãi về thuế suất, miễn giảm thuế) là thu nhập từ sản phẩm do siêu thị, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm cả nếu hợp tác xã, công ty tậu sản phẩm nông sản, thủy sản về chế biến).
Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm khuyến mãi về thuế suất, miễn giảm thuế) bắt buộc đáp ứng đồng thời những điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên mức giá cung cấp hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc thù, trừ ví như do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.
nhà hàng bắt buộc xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập siêu thị.
Trước:
Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản ko được miễn thuế TNDN. giả dụ công ty ko hạch toán riêng được thì thu nhập miễn thuế từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản được phân bổ theo tỷ lệ giá tiền sản xuất của khâu trồng trọt, khai thác, sơ chế sản phẩm thông thường trong tổng giá tiền của toàn hợp tác xã, công ty (bao gồm cả mức giá quản lý, chi phí bán hàng) trong kỳ tính thuế.
Đối có doanh nghiệp, hợp tác xã trồng cao su được miễn thuế đối mang thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi. ví như không hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi thì thu nhập miễn thuế được phân bổ theo tỷ lệ giá thành trồng trọt, khai thác mủ tươi trong tổng giá thành của toàn doanh nghiệp, hợp tác xã.
- Bổ sung thu nhập từ hoạt động sở hữu thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ hỗ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc khiến cho là thu nhập được miễn thuế.
- Bổ sung thu nhập được miễn thuế đối với: Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ những khoản thu nhập nhập từ các hoạt động khác không tính hoạt động thừa phát lại) trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự. Văn phòng thừa phát lại và hoạt động thừa phát lại thực hiện theo quy định tại các văn bản quy pháp luật sở hữu liên quan về vấn đề này
7. Về chuyển lỗ lúc chia, tách nhà hàng tại Điều 7 (sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Bổ sung hướng dẫn: Số lỗ của siêu thị phát sinh trước khi chia, tách thành công ty khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các nhà hàng sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.
8. Về xác định giá tìm của phần vốn chuyển nhượng tại Điều 8 (sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng trang bị hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
- giả dụ chuyển nhượng vốn góp ra đời siêu thị là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được những bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của siêu thị kiểm toán độc lập đối mang công ty 100% vốn nước bên cạnh.
- nếu siêu thị hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam sở hữu chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng nên được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá chọn vào của Ngân hàng thương mại nơi công ty mở tài khoản tại thời điểm chuyển nhượng.
- Bỏ quy định: ví như phần vốn siêu thị góp hoặc tậu lại sở hữu nguồn gốc 1 phần do vay vốn thì giá mua của phần vốn chuyển nhượng bao gồm cả những khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn.
Trước:
Giá chuyển nhượng được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng.
9. Về điều kiện áp dụng khuyến mãi thuế thu nhập siêu thị tại Điều 10 (Sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung tại Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC)
9.1. Về xác định ưu đãi đối với ví như doanh nghiệp mang dự án đầu tư được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng do đáp ứng điều kiện về địa bàn ưu đãi đầu tư bổ sung những nội dung sau:
- doanh nghiệp có dự án đầu tư trong lĩnh vực buôn bán vận tải được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập công ty do đáp ứng điều kiện khuyến mãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì nhà hàng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập nhà hàng đối sở hữu thu nhập từ hoạt động dịch vụ vận tải căn cứ theo địa bàn ra đời dự án đầu tư thuộc địa bàn được hưởng khuyến mãi thuế và mang điểm đi hoặc điểm tới thuộc địa bàn ra đời dự án đầu tư.
- nhà hàng mang dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập nhà hàng do đáp ứng điều kiện về địa bàn sở hữu phát sinh thu nhập không tính địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì:
(i) nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì ko được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo điều kiện địa bàn.
(ii) giả dụ khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn thuộc địa bàn khuyến mãi đầu tư thì được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo điều kiện địa bàn. Việc xác định khuyến mãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối sở hữu khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư.
Đồng thời bổ sung ví dụ minh họa cụ thể.
9.2. Về dự án đầu tư mới được hưởng khuyến mãi thuế TNDN quy định tại khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) được sửa đổi, bổ sung các nội dung sau:
- công ty mới xây dựng thương hiệu từ dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu thì được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo dự án đầu tư mới theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành.
Trước
Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án ấy thì được hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư mới.
- Bổ sung nếu dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP: Văn phòng công chứng ra đời tại các địa bàn mang điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc thù cạnh tranh.
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể hơn tại điểm a khoản 5 Điều 18 như sau: Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập siêu thị theo quy định nên được cơ quan Nhà nước sở hữu thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
- Sửa đổi, bổ sung quy định: Đối có công ty đang hoạt động sản xuất marketing giả dụ sở hữu sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký siêu thị hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi ấy ko làm thay đổi việc đáp ứng những điều kiện ưu đãi thuế của dự án đấy theo quy định thì siêu thị tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại hoặc khuyến mãi theo diện đầu tư mở rộng trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.
- Bổ sung quy định: doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được thành lập do chuyển đổi chiếc hình nhà hàng theo quy định của pháp luật đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ mà công ty trước lúc chuyển đổi chưa được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập công ty theo lĩnh vực khuyến mãi thuế thì được hưởng khuyến mãi thuế như dự án đầu tư mới đề cập từ lúc chuyển đổi.
giả dụ siêu thị lúc chuyển đổi loại hình siêu thị đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ đang được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% đối sở hữu phần thu nhập từ xã hội hóa thì tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi này.
9.3. Bổ sung Khoản 8a Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về kỳ tính thuế thứ nhất như sau:
“Trường hợp trong kỳ tính thuế trước tiên mà dự án đầu tư của công ty (bao gồm cả dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp khoa học cao, công ty nông nghiệp ứng dụng khoa học cao) với thời gian hoạt động cung ứng, marketing được hưởng ưu đãi thuế dưới 12 (mười hai) tháng, siêu thị được lựa mua hưởng ưu đãi thuế đối sở hữu dự án đầu tư ngay từ kỳ tính thuế đầu tiên đấy hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo. ví như doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì nên xác định số thuế nên nộp của kỳ tính thuế trước tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định.”
Trước:
Chỉ hướng dẫn đối mang dự án đầu tư mới.
10. Về thuế suất ưu đãi tại Điều 11 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
10.1. Sửa đổi, bổ sung khoản 1 điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về áp dụng thuế suất khuyến mãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) và một số nội dung cụ thể như sau:
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể hơn đối mang dự án đầu tư vững mạnh được hưởng ưu đãi thuế TNDN như sau: Dự án đầu tư lớn mạnh nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng ko, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ giai đoạn hoạt động của những dự án đầu tư nêu trên thì mới thuộc diện được hưởng khuyến mãi thuế. ví như các doanh nghiệp thực hiện thi công, xây dựng các công trình này thì phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng ko được hưởng ưu đãi thuế theo quy định này.
- Sửa đổi, bổ sung quy định về khuyến mãi đối có nhà hàng công nghệ cao, nhà hàng nông nghiệp ứng dụng kỹ thuật cao như sau: công ty công nghệ cao, công ty nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao và những khoản thu nhập với liên quan trực tiếp từ hoạt động kỹ thuật cao, ứng dụng công nghệ cao do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực khuyến mãi đầu tư quy định tại khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi tại điểm a khoản 2 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC).
Trước:
nhà hàng khoa học cao, công ty nông nghiệp ứng dụng khoa học cao được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên hầu hết thu nhập của doanh nghiệp trừ những khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 3 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
- Hướng dẫn rõ hơn điều kiện về thời hạn thực hiện giải ngân của dự án sở hữu quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng như sau: thực hiện giải ngân không quá 3 năm nói từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật đầu tư.
Trước:
Thực hiện giải ngân không quá 3 năm nói từ khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư (chưa đề cập rõ từ lúc cấp giấy chứng nhận đầu tư nào).
- Bổ sung nếu được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) như sau:
“e) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12 (mười hai) nghìn tỷ đồng, sử dụng kỹ thuật cần được thẩm định theo quy định của Luật kỹ thuật cao, Luật công nghệ và kỹ thuật , thực hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá 5 năm kể từ thời ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư”.
- Bổ sung nếu được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) như sau:
“g) Thu nhập của nhà hàng từ thực hiện dự án đầu tư mới cung cấp sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên lớn mạnh đáp ứng 1 trong các tiêu chí sau:
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho khoa học cao theo quy định của Luật công nghệ cao;
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho cung cấp sản phẩm những ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí cung ứng mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa chế tạo được hoặc cung ứng được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương.
Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế thu nhập công ty thực hiện theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ban hành tại Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; khi những văn bản quy phạm pháp luật liên quan tới Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên vững mạnh mang sửa đổi, bổ sung thì thực hiện theo những văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế với liên quan”.
10.2. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về kéo dài thời gian áp dụng thuế suất 10% như sau:
“2. những trường hợp được kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi:
a) Đối có dự án đầu tư quy định tại điểm b, điểm c Khoản một Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC với quy mô to và công nghệ cao hoặc mới nên đặc trưng lôi kéo đầu tư;
b) Đối có dự án quy định tại điểm e Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC đáp ứng một trong những tiêu chí sau:
- cung ứng sản phẩm hàng hóa có khả năng cạnh tranh toàn cầu, doanh thu đạt trên 20.000 tỷ đồng/năm chậm nhất sau 5 năm nói từ lúc có doanh thu từ dự án đầu tư;
- dùng thường xuyên bình quân trên 6.000 lao động;
- Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: đầu tư vững mạnh nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng sạch, công nghiệp tiết kiệm năng lượng, dự án lọc hóa dầu.
c) Căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ quyết định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Khoản này nhưng thời gian kéo dài thêm không quá 15 (mười lăm) năm.”.
Trước:
“2. Đối mang dự án đầu tư quy định tại điểm b, điểm c Khoản một Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC với quy mô to, công nghệ cao hoặc mới nên đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất khuyến mãi 10% mang thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.”
10.3. Tại khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động:
Bổ sung phần thu nhập của công ty từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giám định tư pháp; thu nhập của doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn.
Bổ sung hướng dẫn cụ thể đối mang hoạt động đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm bao gồm cả đầu tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm.
10.4. Bổ sung Khoản 3a Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn về đối tượng áp dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của công ty từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn ko thuộc địa bàn với điều kiện kinh tế xã hội cạnh tranh hoặc địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế xã hội đặc thù khó khăn.
11. Về thời gian miễn thuế, giảm thuế tại Điều 12 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Bổ sung hướng dẫn: “Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối sở hữu nhà hàng công nghệ cao, siêu thị nông nghiệp ứng dụng kỹ thuật cao theo quy định nêu trên được tính từ năm được cấp Giấy chứng nhận công nhận là công ty công nghệ cao, nhà hàng nông nghiệp ứng dụng khoa học cao.”
12. Về chuyển tiếp khuyến mãi tại Điều 13 (bổ sung một số nội dung tại Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Bổ sung các Khoản 2a, 2b, 2c, 2d, 2đ Điều 23 như sau:
“2a. nhà hàng có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan với thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong quá trình năm 2009 - năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn khuyến mãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế đối có đầu tư mở rộng theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại đề cập từ kỳ tính thuế năm 2015.
siêu thị có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục giai đoạn đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đi vào phân phối, marketing đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn khuyến mãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu kỹ thuật cao) theo quy định tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng thì được lựa tậu hưởng ưu đãi đối sở hữu phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nhắc từ kỳ tính thuế năm 2015.
2b. nhà hàng thực hiện dự án đầu tư vào khu công nghiệp trong công đoạn năm 2009 – năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng khuyến mãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nhắc từ kỳ tính thuế năm 2015.
2c. siêu thị sở hữu dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa bàn khuyến mãi thuế (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu kỹ thuật cao), tới ngày 01 tháng 01 năm 2015 thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng khuyến mãi thuế theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
giả dụ công ty với dự án đầu tư vào địa bàn khuyến mãi thuế nhưng được hưởng mức khuyến mãi rẻ hơn, tới ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế về địa bàn được hưởng mức ưu đãi cao hơn quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nói từ kỳ tính thuế năm 2015.
2d. Sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 địa bàn nơi công ty đang sở hữu dự án đầu tư được chuyển đổi thành địa bàn khuyến mãi thuế thì nhà hàng được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế lúc chuyển đổi.
2đ. Đối với các ví như chuyển đổi khuyến mãi nêu tại khoản 2a, 2b, 2c Điều này đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa sở hữu doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm thứ 1 mang doanh thu từ dự án đầu tư được hưởng khuyến mãi thuế. Đối với các ví như chuyển đổi ưu đãi nêu tại khoản 2a, 2b, 2c nêu trên tới kỳ tính thuế năm 2015 chưa sở hữu thu nhập từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm trước tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế (nếu siêu thị ko với thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, đề cập từ năm thứ 1 sở hữu doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu)”.
13. Về Hiệu lực thi hành quy định tại Điều 14
- Thông tư 96/2015/TT-BTC sở hữu hiệu lực thi hành nhắc từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập nhà hàng từ năm 2015 trở đi.
- Đối mang những nhà hàng áp dụng năm tài chính khác năm dương lịch thì:
+ Việc chuyển tiếp ưu đãi thuế thu nhập siêu thị (thời gian miễn thuế, giảm thuế, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi) theo quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC được tính cho thời gian còn lại nói từ kỳ tính thuế năm 2015.
+ những nội dung sửa đổi, bổ sung khác thực hiện từ ngày 01/01/2015.
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài phát sinh từ kỳ tính thuế năm 2014 trở về trước siêu thị thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định tại Thông tư về thuế thu nhập công ty tại thời điểm tương ứng; từ năm 2015 chuyển khoản thu nhập trên về nước thì không hề thực hiện kê khai, nộp thuế đối với khoản thu nhập này. Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh từ kỳ tính thuế năm 2015 thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.
- Bãi bỏ điểm 21 Khoản 2 Điều 6, Khoản 5 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (về khống chế giá tiền quảng cáo, tiếp thị và năm miễn thuế, giảm thuế) và các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập siêu thị do Bộ Tài chính và những ngành ban hành ko ưng ý sở hữu quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.
Trên đây là 1 số nội dung mới được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Trong quá trình thực hiện, ví như phát sinh vướng mắc, yêu cầu những Cục thuế kịp thời phản ánh về Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Tổng cục (để b/c);
- Vụ CST, PC, TCDN - BTC
- những Vụ, đơn vị thuộc TCT;
- Lưu: VT, CS (3). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
Trên đây là những điểm mới của Thông tư 96/2015/TT-BTC. Để tải hầu hết thông tư cũng như tóm tắt ngắn gọn hơn những điểm mới của thông tư này khách hàng xem tại đây: Thông tư 96/2015/TT-BTC
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
Hà Nội, ngày 24 tháng 06 năm 2015
Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định yếu tố thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của những Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung 1 số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế bắt buộc những Cục thuế phổ biến, thông báo cho cán bộ thuế và tuyên truyền đến người nộp thuế trên địa bàn quản lý các nội dung mới của Thông tư số 96/2015/TT-BTC sở hữu hiệu lực thi hành từ ngày 6/8/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2015 trở đi để nghiêm chỉnh thực hiện. 1 số nội dung sửa đổi, bổ sung mới của Thông tư số 96/2015/TT-BTC như sau:
một. Về phương pháp tính thuế TNDN quy định tại Điều một (sửa đổi, bổ sung Khoản một Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Sửa đổi, bổ sung một số quy định về kê khai, nộp thuế TNDN đối có siêu thị Việt Nam đầu tư tại nước ngoại trừ, cụ thể như sau:
- công ty Việt Nam đầu tư ở nước ko kể chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập công ty ở nước bên cạnh của nhà hàng về Việt Nam đối sở hữu những nước đã ký Hiệp định hạn chế đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định giảm thiểu đánh thuế hai lần thì ví như thuế thu nhập nhà hàng ở những nước mà công ty đầu tư chuyển về sở hữu mức thuế suất thuế thu nhập công ty tốt hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập siêu thị tính theo Luật thuế thu nhập siêu thị của Việt Nam.
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước không tính được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập siêu thị của năm mang chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoại trừ không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp lúc tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- trường hợp siêu thị Việt Nam đầu tư ở nước ngoài với chuyển phần thu nhập về nước mà ko thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động cung ứng buôn bán tại nước ko kể theo quy định của Luật Quản lý thuế.
- đơn thuần hóa hồ sơ, tài liệu lúc kê khai và nộp thuế của siêu thị Việt Nam đầu tư ra nước bên cạnh đối có khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đảm bảo tương đồng có ví như áp dụng hiệp định, bao gồm: (i) Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước bên cạnh có xác nhận của người nộp thuế; (ii) Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của người nộp thuế hoặc bản gốc xác nhận của cơ quan thuế nước bên cạnh về số thuế đã nộp hoặc bản chụp chứng từ có giá trị tương đương sở hữu xác nhận của người nộp thuế.
Trước:
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ko kể kê khai vào quyết toán thuế thu nhập siêu thị của năm tiếp sau năm tài chính phát sinh khoản thu nhập tại nước không tính hoặc kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm tài chính cộng mang năm phát sinh khoản thu nhập tại nước bên cạnh nếu siêu thị có đủ cơ sở và chứng từ xác định được số thu nhập và số thuế thu nhập đã nộp của dự án đầu tư tại nước ko kể.
- Thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh là 1 khoản thu nhập khác, khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài ko được trừ vào thu nhập phát sinh trong nước của doanh nghiệp.
- Hồ sơ, tài liệu khi kê khai và nộp thuế của công ty Việt Nam đầu tư ra nước ko kể đối có khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh gồm 5 tài liệu sau: (i) Văn bản của doanh nghiệp về việc phân chia lợi nhuận của dự án đầu tư tại nước ngoài; (ii) Báo cáo tài chính của siêu thị đã được tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận; (iii) Tờ khai thuế thu nhập của siêu thị thuộc dự án đầu tư tại nước bên cạnh (bản sao sở hữu xác nhận của đại diện sở hữu thẩm quyền của dự án đầu tư tại nước ngoài); (iv) Biên bản quyết toán thuế đối với doanh nghiệp (nếu có); (v) Xác nhận số thuế đã nộp tại nước ko kể hoặc chứng từ chứng minh số thuế đã nộp ở nước không tính.
2. Về xác định thu nhập tính thuế tại Điều 2 (sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Hướng dẫn rõ hơn về chuyển lỗ năm tiếp theo giữa những cái thu nhập, cụ thể: nhà hàng trong kỳ tính thuế mang các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) giả dụ bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ sở hữu lãi của hoạt động cung cấp marketing (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau lúc bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
3. Về thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN tại Điều 3 (sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Sửa đổi quy định về thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối có hoạt động cung ứng dịch vụ, cụ thể:
Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối mang hoạt động sản xuất dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc phân phối dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc sản xuất dịch vụ cho các bạn trừ ví như nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong 1 số nếu cụ thể), Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng để trao đổi).
Trước:
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối mang hoạt động sản xuất dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho khách hàng hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ. trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung cấp dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hoá đơn phân phối dịch vụ.
4. Về các khoản chi được trừ và ko được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế tại Điều 4 (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
4.1. Đối với tầm giá liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
Hồ sơ xác định giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và nếu bất khả kháng khác như sau:
a) Hồ sơ đối sở hữu tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào giá thành được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do nhà hàng lập.
Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về các tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa với thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).
b) Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa khi không, hàng hóa hết hạn dùng, không được bồi thường thì được tính vào giá tiền được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế.
Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi công đoạn sinh hóa trùng hợp, hàng hóa hết hạn dùng, được tính vào giá thành được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do công ty lập.
Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng cần xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng mang xác nhận do đại diện hợp pháp của nhà hàng ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân cần bồi thường (nếu có).
Hồ sơ xác định giá trị tổn thất được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình sở hữu cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.
Trước
ko kể những tài liệu nêu trên, siêu thị nên có các văn bản sau:
a) Đối sở hữu tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào giá tiền được trừ lược bỏ các tài liệu sau:
- Văn bản của nhà hàng gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
- Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn là trong thời gian đó mang xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
b) Đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào tầm giá được trừ lược bỏ tài liệu sau:
- Văn bản của siêu thị gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về hàng hóa bị bị hư hỏng do hết hạn dùng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự dưng.
Đồng thời, nhà hàng cần thực hiện gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý văn bản giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn dùng, bị hư hỏng do thay đổi công đoạn sinh hóa tự nhiên ko được bồi thường chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm xảy ra tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng. những hồ sơ khác (bao gồm Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) và các tài liệu khác) được lưu tại công ty và xuất trình sở hữu cơ quan thuế lúc cơ quan thuế yêu cầu.
4.2. Về chi khấu hao tài sản cố định
Bổ sung các tài sản cố định của doanh nghiệp dùng cho cho người lao động và để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được tính vào mức giá được trừ khi tính thuế thu nhập nhà hàng bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và những vật dụng, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong các công trình chuyên dụng cho cho người lao động làm cho việc tại doanh nghiệp; cơ sở vật chất, máy, trang bị là tài sản cố định sử dụng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp.
4.3. Về phần chi vượt định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá
Bỏ quy định doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào phân phối, buôn bán làm cho cơ sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức lãng phí tuyệt vời ko được tính vào giá tiền được trừ.
Đối với phần chi vượt định mức lãng phí đối có một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức sẽ ko được tính vào giá tiền được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế.
Trước:
doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức lãng phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá dùng vào phân phối, buôn bán. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ phân phối sản phẩm và lưu tại nhà hàng.
ví như 1 số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành.
4.4. Về chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân
Bổ sung quy định ko kể vào giá tiền được trừ khi tính thuế đối sở hữu chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân ko với toàn bộ hồ sơ, chứng từ như sau:
- nếu công ty thuê tài sản của cá nhân thì hồ sơ để xác định giá tiền được trừ là hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả tiền thuê tài sản.
- trường hợp nhà hàng thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản mang thoả thuận công ty nộp thuế thay cho cá nhân thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản và chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân.
- giả dụ siêu thị thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản mang thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) và doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp được tính vào chí phí được trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm cả phần thuế nộp thay cho cá nhân.
Trước:
Chưa sở hữu quy định.
4.5. Về chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung sau:
- Bổ sung quy định ko được tính vào giá tiền được trừ đối với chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động ko được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại 1 trong những hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của công ty, Tổng doanh nghiệp, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của nhà hàng, Tổng công ty.
Trước: Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ thuộc những khoản chi sắm bảo hiểm tự nguyện cho người lao động nhưng ko vượt quá 01 triệu đồng/tháng/người.
- Bổ sung quy định giả dụ siêu thị Việt Nam ký hợp đồng mang doanh nghiệp nước ngoại trừ trong đó nêu rõ công ty Việt Nam nên chịu các chi phí về chỗ ở cho những chuyên gia nước ngoại trừ trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho những chuyên gia nước bên cạnh làm việc tại Việt Nam do công ty Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập siêu thị.
Trước:
Chưa có quy định.
4.6. Về chi trang phục cho người lao động sửa đổi, bổ sung như sau:
Bỏ mức khống chế đối có ví như nhà hàng sở hữu chi trang phục cho người lao động bằng hiện vật, công ty được tính vào giá tiền được trừ nếu sở hữu hóa đơn, chứng từ theo quy định.
không tính vào giá thành được trừ đối phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
nếu nhà hàng với chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động để được tính vào tầm giá được trừ thì mức chi tối đa đối với chi bằng tiền không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm, bằng hiện vật bắt buộc sở hữu hóa đơn, chứng từ.
Trước:
Phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm không được tính vào tầm giá được trừ. ví như siêu thị có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì mức chi tối đa để tính vào giá thành được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
4.7. Về khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác
- Bỏ mức khống chế đối có khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, nhà hàng được tính vào giá tiền được trừ nếu với hóa đơn, chứng từ theo quy định. ví như siêu thị với khoán phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán.
Trước:
siêu thị ko được tính vào chi phí được trừ lúc tính thuế TNDN đối có phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước bên cạnh vượt quá 02 lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.
- Bổ sung quy định: giả dụ công ty cử người lao động đi công tác (bao gồm công tác trong nước và công tác nước ngoài) giả dụ mang phát sinh giá thành từ 20 triệu đồng trở lên, mức giá sắm vé máy bay mà các khoản chi phí này được thanh toán bằng thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều kiện là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt và tính vào mức giá được trừ nếu đáp ứng đủ những điều kiện sau:
+ mang hóa đơn, chứng từ ưa thích do người sản xuất hàng hóa, dịch vụ giao xuất.
+ siêu thị mang quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi công tác.
- Quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của công ty cho phép người lao động được phép thanh toán khoản công tác phí, tậu vé máy bay bằng thẻ ngân hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này sau đó được doanh nghiệp thanh toán lại cho người lao động.
4.8. Về chi trả tiền điện, tiền nước
Bỏ quy định công ty buộc phải lập bảng kê thanh toán tiền điện, tiền nước theo chiếc số 02/TNDN ban hành tất nhiên Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
4.9. Về chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của siêu thị.
- ví như doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh sở hữu khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào nhà hàng khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trước
ví như phần vốn doanh nghiệp góp hoặc tìm lại với nguồn gốc 1 phần do vay vốn thì giá tậu của phần vốn chuyển nhượng bao gồm cả khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn.
4.10. Về tầm giá tài trợ cho giáo dục
Bổ sung hướng dẫn chi tài trợ cho giáo dục bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp nếu ko đúng đối tượng quy định hoặc ko mang hồ sơ xác định khoản tài trợ thì ko được tính vào giá tiền được trừ lúc tính thuế TNDN.
4.11. Về chi tài trợ khiến cho nhà cho người nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết
Sửa đổi, bổ sung: nếu bên nhận tài trợ là cơ quan, tổ chức mang chức năng huy động tài trợ thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ mang chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức mang chức năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ tìm hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền), ko cần mang văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối sở hữu tài trợ làm cho nhà cho người nghèo).
4.12. Bổ sung quy định chi tài trợ theo chương trình của Nhà nước bao gồm cả khoản tài trợ của nhà hàng cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp mang thẩm quyền phê duyệt.
4.13. Bổ sung 1 số khoản chi không tương ứng có doanh thu tính thuế được tính vào giá tiền được trừ như sau:
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm:
+ mức giá trả cho người dạy, tài liệu học tập, vật dụng sử dụng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, những giá thành khác hỗ trợ cho người học.
+ giá thành đào tạo của doanh nghiệp cho người lao động được tuyển dụng vào khiến việc tại công ty
- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi chọn bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động).
Đồng thời, bổ sung hướng dẫn: trường hợp nhà hàng hoạt động không đủ 12 tháng thì việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
4.14. Bổ sung hướng dẫn: Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh của năm không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. nếu nộp 1 lần, mức thực tế phát sinh của năm được xác định trên cơ sở tổng số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản phân bổ cho số năm khai thác còn lại. ví như nộp hàng năm, mức thực tế phát sinh là số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản của năm mà doanh nghiệp đã vào nộp ngân sách nhà nước.
5. Về thu nhập khác tại Điều 5 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
- Bỏ quy định: Thu nhập khác là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của công ty được hướng dẫn tại đoạn 1 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
- Bỏ quy định khoản thu nhập từ dự án đầu tư ở nước ngoại trừ lúc chuyển về nước được coi là khoản thu nhập khác.
- Về thu nhập từ chênh lệch tỷ giá tại Khoản 9 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC sửa đổi nội dung sau:
+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp tới doanh thu, tầm giá của hoạt động cung cấp marketing chính của công ty, giả dụ phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào mức giá tài chính, trường hợp phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác lúc xác định thu nhập chịu thuế.
+ Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ bắt buộc trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính ko liên quan trực tiếp tới doanh thu, mức giá của hoạt động cung ứng buôn bán chính của công ty được tính vào thu nhập khác hoặc giá thành tài chính khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trước:
+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, giá thành của hoạt động cung ứng marketing chính của siêu thị, ví như phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất marketing chính, ví như phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác.
+ Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ cần trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính không liên quan trực tiếp tới doanh thu, mức giá của hoạt động phân phối marketing chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập khác hoặc tầm giá phân phối buôn bán chính lúc xác định thu nhập chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn tại thu nhập khác như sau:
trường hợp nhà hàng thực hiện tiếp nhận thêm thành viên góp vốn mới theo quy định của pháp luật mà số tiền thành viên góp vốn mới bỏ ra cao hơn giá trị phần vốn góp của thành viên đó trong tổng số vốn điều lệ của nhà hàng thì xử lý như sau:
trường hợp khoản chênh lệch cao hơn này được xác định là thuộc mang của doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn buôn bán thì bên cạnh vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập nhà hàng của doanh nghiệp nhận vốn góp.
ví như khoản chênh lệch cao hơn này được chia cho những thành viên góp vốn cũ thì khoản chênh lệch này là thu nhập của các thành viên góp vốn cũ.
6. Về thu nhập được miễn thuế tại Điều 6 (sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung tại Điều 8 Thông tư số
78/2014/TT-BTC)
- Bổ sung thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của công ty ở địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù cạnh tranh được miễn thuế TNDN.
Hướng dẫn cụ thể: Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã và của siêu thị được ưu đãi thuế (bao gồm khuyến mãi về thuế suất, miễn giảm thuế) là thu nhập từ sản phẩm do siêu thị, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm cả nếu hợp tác xã, công ty tậu sản phẩm nông sản, thủy sản về chế biến).
Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm khuyến mãi về thuế suất, miễn giảm thuế) bắt buộc đáp ứng đồng thời những điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên mức giá cung cấp hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc thù, trừ ví như do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.
nhà hàng bắt buộc xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập siêu thị.
Trước:
Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản ko được miễn thuế TNDN. giả dụ công ty ko hạch toán riêng được thì thu nhập miễn thuế từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản được phân bổ theo tỷ lệ giá tiền sản xuất của khâu trồng trọt, khai thác, sơ chế sản phẩm thông thường trong tổng giá tiền của toàn hợp tác xã, công ty (bao gồm cả mức giá quản lý, chi phí bán hàng) trong kỳ tính thuế.
Đối có doanh nghiệp, hợp tác xã trồng cao su được miễn thuế đối mang thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi. ví như không hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi thì thu nhập miễn thuế được phân bổ theo tỷ lệ giá thành trồng trọt, khai thác mủ tươi trong tổng giá thành của toàn doanh nghiệp, hợp tác xã.
- Bổ sung thu nhập từ hoạt động sở hữu thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ hỗ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc khiến cho là thu nhập được miễn thuế.
- Bổ sung thu nhập được miễn thuế đối với: Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ những khoản thu nhập nhập từ các hoạt động khác không tính hoạt động thừa phát lại) trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự. Văn phòng thừa phát lại và hoạt động thừa phát lại thực hiện theo quy định tại các văn bản quy pháp luật sở hữu liên quan về vấn đề này
7. Về chuyển lỗ lúc chia, tách nhà hàng tại Điều 7 (sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Bổ sung hướng dẫn: Số lỗ của siêu thị phát sinh trước khi chia, tách thành công ty khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các nhà hàng sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.
8. Về xác định giá tìm của phần vốn chuyển nhượng tại Điều 8 (sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng trang bị hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
- giả dụ chuyển nhượng vốn góp ra đời siêu thị là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được những bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của siêu thị kiểm toán độc lập đối mang công ty 100% vốn nước bên cạnh.
- nếu siêu thị hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam sở hữu chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng nên được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá chọn vào của Ngân hàng thương mại nơi công ty mở tài khoản tại thời điểm chuyển nhượng.
- Bỏ quy định: ví như phần vốn siêu thị góp hoặc tậu lại sở hữu nguồn gốc 1 phần do vay vốn thì giá mua của phần vốn chuyển nhượng bao gồm cả những khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn.
Trước:
Giá chuyển nhượng được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng.
9. Về điều kiện áp dụng khuyến mãi thuế thu nhập siêu thị tại Điều 10 (Sửa đổi, bổ sung 1 số nội dung tại Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC)
9.1. Về xác định ưu đãi đối với ví như doanh nghiệp mang dự án đầu tư được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng do đáp ứng điều kiện về địa bàn ưu đãi đầu tư bổ sung những nội dung sau:
- doanh nghiệp có dự án đầu tư trong lĩnh vực buôn bán vận tải được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập công ty do đáp ứng điều kiện khuyến mãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì nhà hàng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập nhà hàng đối sở hữu thu nhập từ hoạt động dịch vụ vận tải căn cứ theo địa bàn ra đời dự án đầu tư thuộc địa bàn được hưởng khuyến mãi thuế và mang điểm đi hoặc điểm tới thuộc địa bàn ra đời dự án đầu tư.
- nhà hàng mang dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập nhà hàng do đáp ứng điều kiện về địa bàn sở hữu phát sinh thu nhập không tính địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì:
(i) nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì ko được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo điều kiện địa bàn.
(ii) giả dụ khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn thuộc địa bàn khuyến mãi đầu tư thì được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo điều kiện địa bàn. Việc xác định khuyến mãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối sở hữu khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư.
Đồng thời bổ sung ví dụ minh họa cụ thể.
9.2. Về dự án đầu tư mới được hưởng khuyến mãi thuế TNDN quy định tại khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) được sửa đổi, bổ sung các nội dung sau:
- công ty mới xây dựng thương hiệu từ dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu thì được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập nhà hàng theo dự án đầu tư mới theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành.
Trước
Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án ấy thì được hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư mới.
- Bổ sung nếu dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP: Văn phòng công chứng ra đời tại các địa bàn mang điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc thù cạnh tranh.
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể hơn tại điểm a khoản 5 Điều 18 như sau: Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập siêu thị theo quy định nên được cơ quan Nhà nước sở hữu thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
- Sửa đổi, bổ sung quy định: Đối có công ty đang hoạt động sản xuất marketing giả dụ sở hữu sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký siêu thị hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi ấy ko làm thay đổi việc đáp ứng những điều kiện ưu đãi thuế của dự án đấy theo quy định thì siêu thị tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại hoặc khuyến mãi theo diện đầu tư mở rộng trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.
- Bổ sung quy định: doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được thành lập do chuyển đổi chiếc hình nhà hàng theo quy định của pháp luật đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ mà công ty trước lúc chuyển đổi chưa được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập công ty theo lĩnh vực khuyến mãi thuế thì được hưởng khuyến mãi thuế như dự án đầu tư mới đề cập từ lúc chuyển đổi.
giả dụ siêu thị lúc chuyển đổi loại hình siêu thị đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ đang được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% đối sở hữu phần thu nhập từ xã hội hóa thì tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi này.
9.3. Bổ sung Khoản 8a Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về kỳ tính thuế thứ nhất như sau:
“Trường hợp trong kỳ tính thuế trước tiên mà dự án đầu tư của công ty (bao gồm cả dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp khoa học cao, công ty nông nghiệp ứng dụng khoa học cao) với thời gian hoạt động cung ứng, marketing được hưởng ưu đãi thuế dưới 12 (mười hai) tháng, siêu thị được lựa mua hưởng ưu đãi thuế đối sở hữu dự án đầu tư ngay từ kỳ tính thuế đầu tiên đấy hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo. ví như doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì nên xác định số thuế nên nộp của kỳ tính thuế trước tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định.”
Trước:
Chỉ hướng dẫn đối mang dự án đầu tư mới.
10. Về thuế suất ưu đãi tại Điều 11 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
10.1. Sửa đổi, bổ sung khoản 1 điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về áp dụng thuế suất khuyến mãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) và một số nội dung cụ thể như sau:
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể hơn đối mang dự án đầu tư vững mạnh được hưởng ưu đãi thuế TNDN như sau: Dự án đầu tư lớn mạnh nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng ko, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ giai đoạn hoạt động của những dự án đầu tư nêu trên thì mới thuộc diện được hưởng khuyến mãi thuế. ví như các doanh nghiệp thực hiện thi công, xây dựng các công trình này thì phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng ko được hưởng ưu đãi thuế theo quy định này.
- Sửa đổi, bổ sung quy định về khuyến mãi đối có nhà hàng công nghệ cao, nhà hàng nông nghiệp ứng dụng kỹ thuật cao như sau: công ty công nghệ cao, công ty nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được hưởng khuyến mãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao và những khoản thu nhập với liên quan trực tiếp từ hoạt động kỹ thuật cao, ứng dụng công nghệ cao do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực khuyến mãi đầu tư quy định tại khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi tại điểm a khoản 2 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC).
Trước:
nhà hàng khoa học cao, công ty nông nghiệp ứng dụng khoa học cao được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên hầu hết thu nhập của doanh nghiệp trừ những khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 3 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
- Hướng dẫn rõ hơn điều kiện về thời hạn thực hiện giải ngân của dự án sở hữu quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng như sau: thực hiện giải ngân không quá 3 năm nói từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật đầu tư.
Trước:
Thực hiện giải ngân không quá 3 năm nói từ khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư (chưa đề cập rõ từ lúc cấp giấy chứng nhận đầu tư nào).
- Bổ sung nếu được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) như sau:
“e) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12 (mười hai) nghìn tỷ đồng, sử dụng kỹ thuật cần được thẩm định theo quy định của Luật kỹ thuật cao, Luật công nghệ và kỹ thuật , thực hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá 5 năm kể từ thời ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư”.
- Bổ sung nếu được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) như sau:
“g) Thu nhập của nhà hàng từ thực hiện dự án đầu tư mới cung cấp sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên lớn mạnh đáp ứng 1 trong các tiêu chí sau:
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho khoa học cao theo quy định của Luật công nghệ cao;
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho cung cấp sản phẩm những ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí cung ứng mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa chế tạo được hoặc cung ứng được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương.
Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu đãi thuế thu nhập công ty thực hiện theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ban hành tại Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng 8 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ; khi những văn bản quy phạm pháp luật liên quan tới Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên vững mạnh mang sửa đổi, bổ sung thì thực hiện theo những văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế với liên quan”.
10.2. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về kéo dài thời gian áp dụng thuế suất 10% như sau:
“2. những trường hợp được kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi:
a) Đối có dự án đầu tư quy định tại điểm b, điểm c Khoản một Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC với quy mô to và công nghệ cao hoặc mới nên đặc trưng lôi kéo đầu tư;
b) Đối có dự án quy định tại điểm e Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC đáp ứng một trong những tiêu chí sau:
- cung ứng sản phẩm hàng hóa có khả năng cạnh tranh toàn cầu, doanh thu đạt trên 20.000 tỷ đồng/năm chậm nhất sau 5 năm nói từ lúc có doanh thu từ dự án đầu tư;
- dùng thường xuyên bình quân trên 6.000 lao động;
- Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: đầu tư vững mạnh nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng sạch, công nghiệp tiết kiệm năng lượng, dự án lọc hóa dầu.
c) Căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ quyết định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Khoản này nhưng thời gian kéo dài thêm không quá 15 (mười lăm) năm.”.
Trước:
“2. Đối mang dự án đầu tư quy định tại điểm b, điểm c Khoản một Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC với quy mô to, công nghệ cao hoặc mới nên đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất khuyến mãi 10% mang thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.”
10.3. Tại khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động:
Bổ sung phần thu nhập của công ty từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giám định tư pháp; thu nhập của doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn.
Bổ sung hướng dẫn cụ thể đối mang hoạt động đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm bao gồm cả đầu tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm.
10.4. Bổ sung Khoản 3a Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn về đối tượng áp dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của công ty từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn ko thuộc địa bàn với điều kiện kinh tế xã hội cạnh tranh hoặc địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế xã hội đặc thù khó khăn.
11. Về thời gian miễn thuế, giảm thuế tại Điều 12 (sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
Bổ sung hướng dẫn: “Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối sở hữu nhà hàng công nghệ cao, siêu thị nông nghiệp ứng dụng kỹ thuật cao theo quy định nêu trên được tính từ năm được cấp Giấy chứng nhận công nhận là công ty công nghệ cao, nhà hàng nông nghiệp ứng dụng khoa học cao.”
12. Về chuyển tiếp khuyến mãi tại Điều 13 (bổ sung một số nội dung tại Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Bổ sung các Khoản 2a, 2b, 2c, 2d, 2đ Điều 23 như sau:
“2a. nhà hàng có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan với thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong quá trình năm 2009 - năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn khuyến mãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế đối có đầu tư mở rộng theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại đề cập từ kỳ tính thuế năm 2015.
siêu thị có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục giai đoạn đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đi vào phân phối, marketing đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn khuyến mãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu kỹ thuật cao) theo quy định tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng thì được lựa tậu hưởng ưu đãi đối sở hữu phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nhắc từ kỳ tính thuế năm 2015.
2b. nhà hàng thực hiện dự án đầu tư vào khu công nghiệp trong công đoạn năm 2009 – năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng khuyến mãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nhắc từ kỳ tính thuế năm 2015.
2c. siêu thị sở hữu dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa bàn khuyến mãi thuế (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu kỹ thuật cao), tới ngày 01 tháng 01 năm 2015 thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng khuyến mãi thuế theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
giả dụ công ty với dự án đầu tư vào địa bàn khuyến mãi thuế nhưng được hưởng mức khuyến mãi rẻ hơn, tới ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế về địa bàn được hưởng mức ưu đãi cao hơn quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và những văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại nói từ kỳ tính thuế năm 2015.
2d. Sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 địa bàn nơi công ty đang sở hữu dự án đầu tư được chuyển đổi thành địa bàn khuyến mãi thuế thì nhà hàng được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế lúc chuyển đổi.
2đ. Đối với các ví như chuyển đổi khuyến mãi nêu tại khoản 2a, 2b, 2c Điều này đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa sở hữu doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm thứ 1 mang doanh thu từ dự án đầu tư được hưởng khuyến mãi thuế. Đối với các ví như chuyển đổi ưu đãi nêu tại khoản 2a, 2b, 2c nêu trên tới kỳ tính thuế năm 2015 chưa sở hữu thu nhập từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm trước tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế (nếu siêu thị ko với thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, đề cập từ năm thứ 1 sở hữu doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu)”.
13. Về Hiệu lực thi hành quy định tại Điều 14
- Thông tư 96/2015/TT-BTC sở hữu hiệu lực thi hành nhắc từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập nhà hàng từ năm 2015 trở đi.
- Đối mang những nhà hàng áp dụng năm tài chính khác năm dương lịch thì:
+ Việc chuyển tiếp ưu đãi thuế thu nhập siêu thị (thời gian miễn thuế, giảm thuế, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi) theo quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC được tính cho thời gian còn lại nói từ kỳ tính thuế năm 2015.
+ những nội dung sửa đổi, bổ sung khác thực hiện từ ngày 01/01/2015.
- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài phát sinh từ kỳ tính thuế năm 2014 trở về trước siêu thị thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định tại Thông tư về thuế thu nhập công ty tại thời điểm tương ứng; từ năm 2015 chuyển khoản thu nhập trên về nước thì không hề thực hiện kê khai, nộp thuế đối với khoản thu nhập này. Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước bên cạnh từ kỳ tính thuế năm 2015 thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.
- Bãi bỏ điểm 21 Khoản 2 Điều 6, Khoản 5 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (về khống chế giá tiền quảng cáo, tiếp thị và năm miễn thuế, giảm thuế) và các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập siêu thị do Bộ Tài chính và những ngành ban hành ko ưng ý sở hữu quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.
Trên đây là 1 số nội dung mới được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Trong quá trình thực hiện, ví như phát sinh vướng mắc, yêu cầu những Cục thuế kịp thời phản ánh về Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Tổng cục (để b/c);
- Vụ CST, PC, TCDN - BTC
- những Vụ, đơn vị thuộc TCT;
- Lưu: VT, CS (3). KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
Trên đây là những điểm mới của Thông tư 96/2015/TT-BTC. Để tải hầu hết thông tư cũng như tóm tắt ngắn gọn hơn những điểm mới của thông tư này khách hàng xem tại đây: Thông tư 96/2015/TT-BTC
0 nhận xét:
Đăng nhận xét